GAAP - это набор общепринятых принципов бухгалтерского учета, используемых предприятиями в Соединенных Штатах. Все публичные компании уполномочены Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC) использовать GAAP, даже если GAAP не прописано в законодательстве США. Прямая амортизация в соответствии с GAAP является стандартной процедурой бухгалтерского учета при расчете корпоративной финансовой отчетности для целей аудита. Однако для целей налогообложения IRS требует от компаний следовать Модифицированной системе ускоренного возмещения затрат (MACRS) при расчете амортизации активов, в результате чего полностью амортизируемый актив приводит к нулевой балансовой стоимости.
История учета амортизации
Совет по стандартам финансового учета (FASB), созданный в 1973 году, когда аудиторы играют основную роль в установлении принципов бухгалтерского учета, является органом по созданию GAAP для предприятий в Соединенных Штатах. В 1986 году MACRS (произносится как «создатели») заменил Ускоренную систему возмещения затрат (ACRS), созданную в 1981 году в соответствии с Законом президента Рейгана о налоге на экономическое возмещение. MACRS был новой философией амортизации для целей налогообложения, которая игнорирует «срок полезного использования» и «ликвидационную стоимость», традиционно связанные с оценками имущества в соответствии с ACRS и GAAP. Это просто иллюстрирует разницу между бухгалтерским учетом по GAAP, который фокусируется на оценке компании по сравнению с определением налогового обязательства компании, что является целью MACRS.
Прямая амортизация
Согласно IRS, амортизация - это скидка с вычета подоходного налога, которая предоставляет налогоплательщикам возможность возместить стоимость имущества и основывается на «годовом разрешении на износ, износ или устаревание имущества». Большинство видов материального имущества (кроме земли), включая здания, мебель, машины и оборудование, амортизируются. Амортизируемая нематериальная собственность включает патенты, авторские права и программное обеспечение. В соответствии с линейными методами стоимость имущества амортизируется при постоянной стоимости в долларах в год в течение ожидаемого срока его службы.
Модифицированная система ускоренного возмещения затрат (MACRS)
Модель амортизации MACRS используется для расчета налога на прибыль предприятий, а не для определения стоимости компании. При таком режиме амортизации расчет амортизации активов основывается на ступенчатой формуле, после чего классы активов обозначаются как жизненный период, например легковые и легкие грузовики, срок полезного использования которых составляет 5 лет. Затем определенный процент амортизации присваивается каждому году, как указано в таблицах амортизации MACRS. Эта формула амортизирует актив до нуля без остаточной или «остаточной» стоимости, связанной с активом. Например, компания, которая приобретает актив за 250 000 долларов США, может, согласно правилам GAAP, определить, что актив имеет остаточную стоимость 50 000 долларов США после амортизации. Однако правила IRS в соответствии с MACRS предполагают, что остаточная стоимость составляет 0,00 долл. США.
GAAP против амортизации IRS
Принципиальное различие между расчетами налогообложения амортизации по GAAP и IRS состоит в том, что IRRS требуется MACRS, тогда как GAAP требуется правительственными учреждениями, такими как SEC, для целей аудита, поскольку он обеспечивает стандартную оценку. Для целей аудита в соответствии с правилами GAAP требуются методы прямой амортизации. Другие различия заключаются в том, что в соответствии с MACRS компания может амортизировать большую часть капитальных затрат, таких как установки, оборудование и машины, в первые годы срока службы имущества. Принимая во внимание, что правила GAAP в рамках линейных методов амортизации не догоняют MACRS до четвертого года в пятилетнем цикле амортизации. Наконец, при определенных обстоятельствах малые предприятия могут полностью амортизировать закупки оборудования в течение первого года.
