Какими бы точными ни старались бухгалтеры и компании, ошибки делаются, оценки пересматриваются и решения меняются. Общепринятые принципы бухгалтерского учета обрабатывают эти изменения либо перспективно, либо ретроспективно. Предполагаемое заявление по GAAP требует учета изменений в будущем; в этом случае в финансовую отчетность за предыдущий год не вносятся изменения. Ретроспективное применение требует, чтобы финансовая отчетность была обновлена с момента, когда изменение произошло или должно было произойти, до настоящего дня, а затем на основе прогнозирования.
Изменение в принципах бухгалтерского учета
Изменение принципа бухгалтерского учета в компании - это переход от одного подходящего метода учета к другому подходящему методу учета. Это не включает исправление ошибок или принятие новых стандартов. Типичными примерами этих изменений являются переход от метода затрат к акционерному капиталу для инвестиций и изменение стоимости запасов с первого на первое, первое на последнее, на первое. GAAP требует, чтобы изменения в принципах бухгалтерского учета применялись ретроспективно, когда это возможно. Однако, когда это практически невозможно, компания может использовать перспективный подход. Исключение существует, когда компании меняют методы амортизации; они всегда учитываются перспективно.
Изменение в бухгалтерской смете
Компании уточняют бухгалтерские оценки в результате изменения обстоятельств каждый раз, когда готовится финансовая отчетность. Эти изменения в оценках должны быть зарегистрированы перспективно. Примеры общих изменений в учетных оценках включают пересмотр оценки срока полезного использования оборудования и изменения ожидаемого ущерба от судебных исков. Изменения в бухгалтерских оценках должны учитываться перспективно.
Изменение в отчетности
Несмотря на то, что в компаниях редко происходят изменения в отчитывающейся организации. Это происходит в первый раз, когда компания готовит консолидированную финансовую отчетность, или когда компании, включенные в консолидированную финансовую отчетность, изменяются по любой причине. В этом случае руководство должно пересчитать финансовую отчетность компании за все предыдущие периоды. Это крайний случай ретроспективного применения.
Исправление ошибки
Когда компания исправляет ошибку в финансовой отчетности за предыдущий период, включая переход от неприемлемого принципа бухгалтерского учета к принципу в соответствии с GAAP, компания должна внести исправление за предыдущий период в самую раннюю представленную финансовую отчетность. Например, если компания представила финансовую отчетность за последние три года в сравнительном формате, и было установлено, что ошибка произошла пять лет назад, компания будет регистрировать корректировку предыдущего периода, связанную с ошибкой, в три, четыре и пять лет в году. В-третьих, будет пересчитана финансовая отчетность за прошлый год, чтобы исправить ошибку и правильно отчитаться за этот год.
