То, как компания оценивает свои активы, имеет большое значение для ее финансовой отчетности. Предположим, например, что стоимость активов падает. Бизнес-баланс выглядит лучше, если компания использует «историческую» стоимость - например, первоначальную цену покупки. Оценка по текущим рыночным ценам - MTM - устанавливает значения активов и пассивов на основе рынка.
Цена выхода
Совет по стандартам финансовой отчетности говорит, что стандартом для маркировки на рынке является цена выхода товара. Это цена продажи актива или трансфертная цена, если компания избавляется от ответственности. Для того, что FASB называет активами первого уровня, установить цену выхода очень просто. Активы первого уровня широко торгуются и имеют видимые рыночные цены. Например, если акция активно торгуется на бирже, текущая цена продажи дает цену выхода.
Второй уровень
Активы или обязательства, которые не имеют очевидных котировок на выходе, попадают на Второй уровень FASB. Чтобы отметить товар второго уровня на рынке, бухгалтеры компании должны искать «прокси», такие как аналогичные активы или обязательства, которые активно торгуются. Активная торговля измеряется разницей между текущей ценой покупки и продажи товара. Если спред значительный или никто не делает ставок, рынок неактивен. В этом случае предмет может быть третьего уровня.
Ничего не вижу
Предметы третьего уровня - самые жесткие на рынке. К ним относятся, например, активы, где нет активной торговли или другие «наблюдаемые исходные данные» для установления цены. FASB говорит, что компания может использовать MTM для третьего уровня, применяя «ненаблюдаемые» исходные данные - свои собственные оценки того, какой будет цена выхода на рынок. Использование ненаблюдаемых данных не вариант, если компания может установить рыночную цену с разумными усилиями.
Расчет осложнений
При использовании MTM некоторые предметы требуют особой обработки. Если существуют ограничения на продажу или использование актива - например, акции, которая не может быть продана в течение года - компания должна рассмотреть, как они повлияют на рыночную цену. Аналогичным образом, когда компания передает обязательство, она должна учитывать риск того, что обязательство не будет погашено. Если падение стоимости является временным, FASB может разрешить компании принять это во внимание. Если снижение будет долгим и значительным, FASB может не принять претензии, что это временное изменение.
