Когда покупатель приобретает активы или все акции целевой компании, целевой объект может перестать существовать как отдельная организация, и баланс материнской компании будет скорректирован на дату приобретения. В других случаях, например, когда покупатель приобретает только часть акций цели, цель будет продолжать существовать как отдельный объект. Если это происходит, покупатель должен зарегистрировать покупку, но он откажется от других корректировок бухгалтерского учета до конца периода финансовой отчетности после приобретения.
Покупка активов
Когда покупатель структурирует сделку как покупку активов, активы будут добавлены к его балансу по ценам, уплаченным за них. Обычно для этого необходимо распределить общую стоимость покупки по нескольким отдельным классам активов. Если общая уплаченная цена превышает совокупную справедливую рыночную стоимость всех приобретенных активов, покупатель классифицирует остаток как гудвилл, который отражается в бухгалтерском балансе как нематериальный актив.
Предположим, что компания A приобретает активы компании B за 500 000 долларов США. Справедливая рыночная стоимость, а не балансовая стоимость приобретенных активов, составляет 400 000 долларов США. На дату приобретения Компания А корректирует свой баланс, дебетуя различные счета активов на 400 000 долларов, дебетовая «Гудвилл» на 100 000 долларов и кредит «Наличные» на 500 000 долларов.
Приобретение части акции
Компания A может приобрести половину акций компании B за 250 000 долларов США. В этом случае запись компании А на дату приобретения будет списывать «Инвестиции в Б» на 250 000 долларов США и кредит «Наличные» на 250 000 долларов США. Компания B будет продолжать вести свой собственный набор книг без каких-либо изменений на дату приобретения.
Консолидация отдельных комплектов книг
Если доля A в капитале B составляет не менее 20 процентов, а A оказывает «существенное влияние» на B, материнская компания должна подготовить консолидированный набор финансовой отчетности для A и B, объединенных в конце каждого отчетного периода. Обычно это достигается путем использования подробных электронных таблиц, которые пересчитывают счета A и B, чтобы компании выглядели как единое целое.
В консолидированной финансовой отчетности будут показаны активы дочерней компании по справедливой рыночной стоимости на дату приобретения, а также гудвилл при покупке. Журнальные записи никогда не будут вноситься для скорректированных значений, поскольку они представляют собой вычисления в электронной таблице, используемые для целей консолидации, а не являются частью книг А или В.
Приобретение всех акций
Если Компания A приобретает все акции Компании B, Компания A может разместить активы Компании B в своих книгах, как описано в разделе «Покупка активов» выше, и аннулировать акции B. В качестве альтернативы, Компания A может зарегистрировать инвестиции в Компания B, которая будет аналогична бухгалтерскому учету, описанному в разделе «Приобретение части запаса», включая подготовку консолидированной финансовой отчетности в конце каждого отчетного финансового периода.
Действующие дочерние компании
Во многих случаях покупатель продолжает управлять дочерней компанией, находящейся в полной собственности, с собственным набором книг. Цель может состоять в том, чтобы сохранить финансовую гибкость, предоставив дочерней компании возможность самостоятельно привлекать капитал, оградить материнскую компанию от ответственности за дочернюю компанию или выполнить нормативные требования, когда дочерняя компания осуществляет деятельность, о которой необходимо отдельно сообщать правительству.
