В бухгалтерском учете верхняя запись в журнале - это ручная корректировка, регистрируемая на корпоративном уровне, часто при подготовке консолидированной финансовой отчетности для материнской компании и ее дочерних компаний. Хотя такие записи могут быть действительными, они часто используются для увековечения мошенничества путем устранения разрыва между фактическими операционными результатами и результатами, сообщаемыми инвестирующей общественности.
Законное и незаконное использование
Правильное использование записей журнала верхнего уровня может заключаться в распределении части доходов или расходов материнской компании ее дочерним компаниям для точного отражения деловой активности. Однако коррективы верхней части также могут использоваться для ненадлежащего сокращения счетов пассивов, увеличения выручки или сокращения расходов. Компании, подвергающиеся слияниям, приобретениям или реструктуризации, особенно подвержены мошенническому неправомерному использованию записей в журналах верхнего уровня.
Изменения не проходят
Записи верхней части обычно не отображаются как записи в Главной книге, то есть они не подлежат стандартному контролю финансовой системы. Записи не проходят в дочерние книги, поэтому руководство дочерней компании часто не знает об этих транзакциях и не может их проверить.
Советы для аудиторов
Центр качества аудита рекомендует аудиторам искать ручные корректирующие записи, в том числе записи в верхней части журнала, сделанные после закрытия периода финансовой отчетности. Затем аудиторы должны рассмотреть, почему была сделана запись, кто это сделал, было ли это лицо уполномочено регистрировать запись, когда запись была зарегистрирована, и основные доказательства, подтверждающие эту запись.
Настройка внутреннего контроля
Бухгалтеры, отвечающие за систему бухгалтерского учета компании, могут установить средства контроля, чтобы обеспечить правильное использование записей на верхней стороне. Эти средства контроля могут включать в себя непосредственное создание списка записей верхней части из системы бухгалтерского учета до составления окончательной финансовой отчетности. Другое предложение, если записи на верхней стороне должны быть временными, это настроить систему на автоматическое их обратное изменение. Другие средства контроля включают предоставление системных прав только одному или двум сотрудникам для записи этих типов записей и обеспечение того, чтобы высшее руководство одобрило все такие записи до их публикации.
