Существует два условия, которые могут привести к получению квалифицированного аудиторского отчета: ограничение объема и отклонение от общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP). В любом случае аудитор должен сделать вывод, что, несмотря на сложившуюся ситуацию, финансовая отчетность является достоверной. Если аудитор не придет к такому выводу, результатом будет либо отрицательное мнение, либо отказ от мнения.
Квалификация может быть как для объема и мнения, так и только для мнения. Ключевым показателем квалифицированного мнения является использование фразы «за исключением» в параграфе мнения, которая указывает на квалификационный вопрос.
Ограничение области
Ограничение области действия возникает, когда КПЕС приходит к выводу, что «за исключением» чего-либо, финансовая отчетность справедливо представляет финансовое положение и результаты деятельности компании. Мнение «за исключением» относится к ограничению, наложенному на объем аудита. Например, аудитор не смог наблюдать и протестировать инвентарь, но смог проверить все остальное и обнаружил, что все остальное соответствовало GAAP. Аудитор выдал бы и мнение, что за исключением инвентаризации финансовая отчетность достоверно изложена.
Вылет из GAAP
Многие ситуации могут возникнуть, когда компания использует принципы учета не по GAAP. Иногда используются принципы не GAAP, потому что использование принципов GAAP может ввести в заблуждение финансовую отчетность. Если это так, аудитор, скорее всего, согласится с тем, что принципы, не предусмотренные GAAP, необходимы, и сообщит об отклонении от GAAP в аудиторском отчете вместе с объяснением и выдаст квалифицированное мнение.
Отступление от GAAP может быть результатом неправильного применения принципа бухгалтерского учета, но аудитор определяет, что это отдельный инцидент, который, даже если материал не влияет на остальную часть финансовой отчетности; то есть он не распространяется на всю систему учета. Примером этого может быть просчет амортизации для некоторых основных фондов. В этом случае аудитор сообщит об отклонении от GAAP вместе с объяснением и выдаст квалифицированное заключение.
существенность
Существуют три уровня существенности, которые необходимо учитывать при определении типа аудиторского отчета, который необходимо выдать: 1. Повлияло ли искажение на решение пользователя финансовой отчетности? Если нет, это считается несущественным, и может быть выпущен неквалифицированный отчет; если да, это считается существенным, и в игру вступают числа 2 и 3. 2. Если сумма является существенной, но аудитор приходит к выводу, что общая финансовая отчетность достоверно изложена, может быть выпущен квалифицированный отчет с фразой «за исключением». 3. Если существенность искажения настолько велика, что он нарушает достоверность всей финансовой отчетности, аудитор должен принять решение между отрицательным мнением или отказом от мнений.
Аудитор также должен учитывать повсеместность, то есть то, как ошибка в одной части системы учета влияет на другие области системы учета.
Процесс принятия решения аудитором
Процедура написания аудиторского отчета состоит из следующих шагов: 1. Определите, существуют ли условия, требующие изменения стандартного неквалифицированного отчета. 2. Определите уровень существенности для каждого условия. 3. Определите соответствующий тип отчета для условия с учетом уровня существенности. 4. Написать аудиторский отчет.
